Opłaty za media refakturowane na najemcę ze stawką 8%

W zakresie wysokości stawek podatku VAT od refakturowanych opłat na najemcę wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny (Wyrok NSA z dnia 01.09.2015 r. - FSK 1414/13).

Sprawa dotyczyła powiatu, który wynajmował budynki podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą i z tego tytułu opodatkowanych podatkiem VAT. Najemcy obok czynszu ponosili opłaty za media np. wodę, energię elektryczną. Za czynsz była wystawiana faktura ze stawką 23 %, natomiast na media ze stawką 8%. Faktury za media są wystawiane po zakończonym okresie rozliczeniowym, i nie jest możliwe doliczenie opłat do czynszu z uwagi na różne zużycie u poszczególnych najemców.

W celu upewnienia się, co do poprawności wykorzystywanych stawek podatku powiat wystąpił o interpretację podatkową w tym zakresie. Z powodu otrzymania interpretacji niekorzystnej wnioskodawca wniósł skargę do sądu administracyjnego.

Sąd stwierdził, że najem nieruchomości i związane z nim media można uznać za odrębne świadczenia gdy:

• Najemca ma możliwość wyboru świadczeniodawców lub sposobów korzystania z danych towarów lub usług
• Najemca może decydować o zużyciu, ? co może mieć miejsce przy założeniu indywidualnych liczników i rozliczaniu w oparciu o ich odczyty, lub w oparciu o inne kryteria uwzględniające zużycie (liczbę lokatorów, powierzchnię nieruchomości);
• Z umowy będzie wynikać, że najemca będzie odrębnie rozliczać czynsz najmu, oraz należności za media;
• Wynajmujący w fakturze odrębnie wykazuje należności z tytułu najmu i zużycia mediów;
• Z zakładem dostarczającym media do lokalu najemcy rozliczeń dokonuje wynajmujący.

W sytuacji, więc gdy te kryteria nie są spełnione ? np. media nie są rozliczane w oparciu o faktyczne zużycie, tylko jest powiększony czynsz ? to świadczenia należy traktować, jako jedną usługę najmu. Wówczas, bowiem jest pobierana stała kwota wynagrodzenia ? niezależnie od faktycznego zużycia.

W powyższej sprawie opłaty za media były zawierane na odrębnej fakturze. Opłaty te były ustalane w oparciu o faktyczne zużycie dokonywane przez najemcę. W związku z powyższym opłaty te nie były stałe ? różniły się w zależności od stopnia faktycznego zużycia. Dlatego też sąd uznał, że opłaty za media mogą być opodatkowane stawką podatku 8%. W niniejszej sprawie sąd powołał się na wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE z 16 kwietnia 2015 r., (C-42/14).