Publikacje

Projektowane zmiany przepisów o VAT w 2017 r.

Zgodnie z zamieszczonym na stronach Rządowego Centrum Legislacji projektem ustawy nowelizującej ustawę o VAT, w przyszłym roku czeka nas szereg zmian związanych z uszczelnianiem systemu podatku VAT.

Przedstawiamy omówienie najważniejszych zmian w poniższych obszarach:

I. Rozszerzenie katalogu towarów objętych odwrotnym obciążeniem
II. Wprowadzenie odwrotnego obciążenia przy świadczeniu przez podwykonawców określonych usług budowlanych
III. Uchylenie podstawy zwolnienia dla usług stanowiących element usługi finansowej
IV. Modyfikacja zasad odliczania VAT naliczonego od WNT, importu usług oraz odwrotnego obciążenia
V. Możliwość wydłużenia terminu bezpośredniego zwrotu VAT do czasu zakończenia weryfikacji
VI. Zaostrzenie warunków uzyskania zwrotu VAT w terminie 25 dni
VII. Wprowadzenie kaucji rejestracyjnej przy rejestracji podatnika VAT czynnego
VIII. Rozszerzenie katalogu przypadków, w których naczelnik urzędu skarbowego wykreśla podatnika z rejestru
IX. Ograniczenie możliwości dokonywania rozliczeń za okresy kwartalne
X. Wprowadzenie obowiązku składania deklaracji podatkowych oraz informacji podsumowujących wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej
XI. Modyfikacja zasad odpowiedzialności solidarnej nabywcy za zobowiązania z tytułu VAT dostawcy

I. Rozszerzenie katalogu towarów objętych odwrotnym obciążeniem (załącznik Nr 11, art. 17)
W Załączniku Nr 11 do ustawy o VAT, zawierającym wykaz towarów objętych odwrotnym obciążeniem w ramach transakcji krajowych mają pojawić się nowe pozycje, tj.:

złoto i srebro nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu oraz nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu srebro platerowane zlotem, srebro i złoto platerowane platyną,
procesory.

W odniesieniu do procesorów, przewiduje się stosowanie odwrotnego obciążenia na warunkach właściwych dla tzw. drobnego sprzętu komputerowego, czyli w odniesieniu do dostaw, których wartość w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej drobny sprzęt komputerowy przekracza kwotę 20 000 zł.

Aktualny stan prawny:
W odniesieniu do ww. towarów nie stosuje się odwrotnego obciążenia.

II. Wprowadzenie odwrotnego obciążenia przy świadczeniu przez podwykonawców określonych usług budowlanych (Załącznik Nr 14, art. 17)
Do katalogu transakcji objętych odwrotnym obciążeniem dołączą usługi budowlane wymienione w dodanym do ustawy Załączniku Nr 14. Procedura będzie mała zastosowanie wyłącznie przy świadczeniu tych usług przez podwykonawców. W pozostałych przypadkach usługi budowlane będą objęte opodatkowaniem na zasadach ogólnych u usługodawcy.
Ponadto odwrotne obciążenie przy świadczeniu usług będzie dotyczyło usług wykonywanych na rzecz czynnych podatników VAT.

Aktualny stan prawny:
Usługami objętymi odwrotnym obciążeniem jest sprzedaż praw do emisji dwutlenku węgla. Do ww. usług stosuje się ten sposób opodatkowania również wówczas, gdy nabywcą jest podatnik korzystający ze zwolnienia.

III. Uchylenie podstawy zwolnienia dla usług stanowiących element usługi finansowej (art. 43)
Projekt przewiduje uchylenie zwolnienia dla usług stanowiących element zwolnionej od podatku usługi finansowej lub ubezpieczeniowej, stanowiących odrębną całość oraz będących właściwymi i niezbędnymi do wykonania usługi zwolnionej.

Aktualny stan prawny:
Usługi, o których mowa wyżej korzystają ze zwolnienia od podatku.

IV. Modyfikacja zasad odliczania VAT naliczonego od WNT, importu usług oraz odwrotnego obciążenia (art. 86)
W myśl projektowanych przepisów możliwość odliczenia podatku należnego stanowiącego jednocześnie podatek naliczony od WNT, importu usług oraz odwrotnego obciążenia, w tym samym okresie, co rozliczenie VAT należnego będzie mogło nastąpić wówczas, gdy:

VAT należny zostanie wykazany w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu danej transakcji, oraz jednocześnie
odliczenie zostanie zrealizowane nie później, niż w terminie trzech miesięcy od końca miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Po upływie trzymiesięcznego terminu odliczenie będzie mogło nastąpić jedynie w bieżącej deklaracji, przy jednoczesnym zachowaniu konieczności rozliczenia VAT należnego w okresie powstania obowiązku podatkowego.

Aktualny stan prawny:
Podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku należnego stanowiącego jednocześnie podatek naliczony od WNT, importu usług, odwrotnego obciążenia, z zasady w okresie, w którym powstał obowiązek podatkowy pod warunkiem, że rozliczył w tym okresie podatek należny.

V. Możliwość wydłużenia terminu bezpośredniego zwrotu VAT do czasu zakończenia weryfikacji (art. 87)
Zgodnie z projektowanymi przepisami, w przypadku gdy zasadność zwrotu VAT wymaga weryfikacji, naczelnik urzędu skarbowego może w drodze postanowienia przedłużyć termin zwrotu do czasu zakończenia weryfikacji. Postanowienie w sprawie przedłużenia terminu zwrotu zachowuje moc do czasu zakończenia czynności sprawdzających, kontroli podatkowej, postępowania podatkowego albo postepowania kontrolnego, w zależności od tego, w jak sposób prowadzona jest weryfikacja.
Weryfikacja zasadności zwrotu VAT może obejmować sprawdzenie rozliczenia podatnika i jego kontrahentów oraz sprawdzenie zgodności rozliczeń z faktycznym przebiegiem transakcji.

Aktualny stan prawny:
Naczelnik urzędu skarbowego może wydłużyć termin zwrotu w przypadku weryfikacji rozliczeń. Przepisy nie wskazują jednak, aby mogło to nastąpić do czasu zakończenia weryfikacji u kontrahentów podatnika.

VI. Zaostrzenie warunków uzyskania zwrotu VAT w terminie 25 dni (art. 87)
Przyspieszony zwrot VAT będzie mógł nastąpić na wniosek podatnika, przy zachowaniu następujących warunków:

kwota podatku odliczona w danej deklaracji wynika z:

faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały opłacone za pośrednictwem rachunku bankowego i podatnik złoży dokumenty potwierdzające dokonanie przelewów,
pozostałych faktur opłaconych gotówką, jeżeli łączna suma należności nie przekracza 15 000 zł,
dokumentów celnych, deklaracji importowej oraz decyzji celnych, jeżeli zostały zapłacone,
importu towarów, od którego VAT należny rozliczany jest w deklaracji podatkowej, WNT, odwrotnego obciążenia oraz importu usług, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji,

kwota podatku naliczonego z przeniesienia z poprzednich okresów nie przekroczyła 3 000 zł,
podatnik wnioskujący o przyśpieszony zwrot VAT w okresie 2 lat poprzedzających okres, którego zwrot dotyczy:

był zrejestrowany jako podatnik VAT czynny,
składał deklaracje podatkowe za każdy okres,
nie posiadał zaległości podatkowych w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa przekraczających 20 000 zł.

Aktualny stan prawny:
O przyśpieszony zwrot VAT mogą wnioskować podatnicy, którzy w danej deklaracji rozliczyli podatek naliczony wynikający z:

faktur opłaconych w całości zgodnie z art.22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej,
dokumentów celnych, deklaracji importowej oraz decyzji celnych, jeżeli podatek został zapłacony,
WNT, odwrotnego obciążenia oraz importu usług, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji

VII. Wprowadzenie kaucji rejestracyjnej przy rejestracji podatnika VAT czynnego (art. 96)
Naczelnik urzędu skarbowego uzależni zarejestrowanie podatnika jako VAT czynnego, w przypadkach gdy:

składający zgłoszenie posiada zaległości podatkowe w podatkach stanowiące dochód budżetu państwa przekraczające 20 000 zł lub posiadał zaległości w takiej wysokości w ostatnich 2 latach, albo został wykreślony z rejestru podatników VAT czynnych (z zastrzeżeniem wyjątków),
składający zgłoszenie jest lub był zaangażowany w działalność osoby lub podmiotu, spełniającego określone powyżej przesłanki,
składający zgłoszenie lub zaangażowana w jego działalność osoba była skazana prawomocnym wyrokiem za przestępstwo skarbowe,
osoba zaangażowana w działalność składającego zgłoszenie spełnia przesłanki, o których mowa w pkt 1.

Ponadto naczelnik urzędu skarbowego będzie mógł uzależnić zarejestrowanie od złożenia kaucji w niektórych innych przypadkach, m.in. wówczas, gdy składający zgłoszenie korzysta w celu rejestracji z tzw. ?wirtualnego biura?.
Kwota kaucji nie może być niższa od kwoty 20 000 zł i wyższa niż 200 000 zł.

Aktualny stan prawny:
Przepisy w żadnym przypadku nie warunkują zarejestrowania podatnika jako VAT czynnego, od wniesienia kaucji gwarancyjnej.

VIII. Rozszerzenie katalogu przypadków, w których naczelnik urzędu skarbowego wykreśla podatnika z rejestru (art. 96)
Na podstawie nowych uregulowań naczelnik urzędu skarbowego wykreśli z urzędu podatnika z rejestru podatników VAT czynnych:

jeżeli podatnik nie istnieje lub pomimo udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania się z nim ? wykreślenie następuje bez konieczności zawiadamiania podatnika,
gdy podatnik:

zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej na okres co najmniej 6 miesięcy,
nie składał za 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne okresy kwartalne deklaracji,
składał za 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne okresy kwartalne deklaracje, w których nie wykazywał sprzedaży oraz zakupów z kwotami podatku do odliczenia,
wystawiał faktury, które nie dokumentowały rzeczywistych czynności,
uczestniczył w transakcjach seryjnych, przy których wiedział lub powinien był wiedzieć, że biorący w niej udział dostawcy/usługodawcy działają w celu uzyskania korzyści majątkowej

Aktualny stan prawny:
Przepisy przewidują wykreślenie podatnika z rejestru podatników VAT czynnych w przypadku, gdy ten nie złoży za 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały deklaracji podatkowej.

IX. Ograniczenie możliwości dokonywania rozliczeń za okresy kwartalne (art. 99)
Za okresy kwartalne będą mogli rozliczać się podatnicy o statusie małych podatników (u których obroty brutto za rok ubiegły, oraz w danym roku nie przekroczyły kwoty 1 200 000 euro).
Przy czym wybór kwartalnych rozliczeń nie będzie przysługiwał małym podatnikom:

rozpoczynającym działalność opodatkowaną VAT w okresie pierwszych 12 miesięcy od zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny,
którzy w danym okresie lub w poprzedzających go 4 kwartałach dokonywali dostawy towarów wymienionych w Załączniku Nr 13 do ustawy o VAT (objętych odpowiedzialnością solidarną), chyba że łączna wartość tych dostaw nie przekroczyła w żadnym kwartale netto 50 000 zł.

Aktualny stan prawny:
Aktualnie rozliczenia kwartalne mogą być stosowane od początku działalności. Przepisy umożliwiają wybór kwartalnego okresu rozliczeniowego dużym podatnikom. Ta grupa podatników ?kwartalnych? jest jednak zobowiązana do opłacania miesięcznych zaliczek na podatek VAT.

X. Wprowadzenie obowiązku składania deklaracji podatkowych oraz informacji podsumowujących wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej (art. 99, art. 100, art. 100a)
Począwszy od okresu rozliczeniowego rozpoczynającego się 1 stycznia 2017 r. zasadą ma być, że deklaracje VAT-7 oraz informacje podsumowujące VAT-UE i VAT-27 będą składane drogą elektroniczną.
Wyjątek ma dotyczyć jedynie deklaracji VAT-7, którą w formie papierowej będzie mógł złożyć jedynie podatnik, który łącznie spełni następujące warunki:

nie jest zobowiązany do zarejestrowania się jako podatnik VAT-UE,
nie dokonuje w kraju transakcji objętych odwrotnym obciążeniem,
nie jest zobowiązany do korzystania z formy elektronicznej przy składaniu deklaracji, zeznań i informacji w zakresie podatków dochodowych.

Aktualny stan prawny:
Podatnicy mogą wysyłać deklaracje oraz informacje w zakresie podatku VAT drogą elektroniczną.

XI. Modyfikacja zasad odpowiedzialności solidarnej nabywcy za zobowiązania z tytułu VAT dostawcy (art. 105a)
Nowelizacja zaostrza warunki wyłączenia odpowiedzialności nabywcy za zobowiązania dostawcy z tytułu VAT w odniesieniu do transakcji, których przedmiotem są towary wymienione w Załączniku Nr 13 do ustawy o VAT (m.in. paliwo, stal), w przypadku wniesienia przez dostawcę kaucji gwarancyjnej.
Od nowego roku jednym z warunków wyłączenia odpowiedzialności po stronie nabywcy będzie dokonanie zapłaty za dostarczone towary na rachunek bankowy dostawcy (wskazany w zgłoszeniu rejestracyjnym), w stosunku do którego dostawca upoważnił bank do przekazywania organom podatkowym lub organom kontroli skarbowej informacji o wszystkich transakcjach dokonywanych na tym rachunku.

Aktualny stan prawny:
Brak wymogu dokonywania płatności bezgotówkowych