Przy przekazaniu upominków dla VAT liczy się cena jednostkowa
Konsekwencją istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie upominków dla kontrahentów jest równoczesny obowiązek rozliczenia podatku należnego z tytułu ich przekazania.
Obowiązek zapłaty VAT nie dotyczy jednak upominków o małej wartości, tj. towarów ujętych w ewidencji obdarowanych osób, o łącznej wartości (netto) nieprzekraczającej w skali roku 100 zł, oraz upominków przekazywanych poza ewidencją, których jednostkowa cena nabycia netto (albo odpowiednio koszt wytworzenia) nie przekracza 10 zł.
W praktyce często pojawiają się wątpliwości, czy w sytuacji, gdy przekazany zostanie zestaw składający się z kilku elementów, z których każdy samodzielnie spełnia kryterium wartości, dla oceny należy przyjąć łączną wartość zestawu, czy też decydujące znaczenie mają ceny jednostkowe poszczególnych jego elementów.
Nie ma wątpliwości, jeżeli przekazywane są gadżety reklamowe (kilka długopisów, kubków, smyczy czy notatników). W takich okolicznościach należy kierować się ceną jednostkową poszczególnych rzeczy, bez względu na ich ilość – ważne jest aby przekazanie nastąpiło na cele związane z prowadzona działalnością gospodarczą.
Problematyczne się jednak zestawy upominkowe komponowane we własnym zakresie, z odrębnie nabywanych elementów, przykładowo: ozdobne opakowanie z logo firmy, wstążka, kilka cukierków, czekolady, etc.
Czy w takim przypadku dla VAT ma znacznie cena jednostkowa? Na to pytanie należy odpowiedzieć twierdząco, jeżeli pomiędzy towarami składającymi się na upominek nie zachodzi związek wskazujący, że są to części składowe jednej rzeczy, jak np. filiżanka ze spodkiem.
Wyceny towarów będących odrębnymi rzeczami, choćby zostały one połączone w zestawie, dokonuje się indywidualnie, a opodatkowaniem będą objęte te, o cenie nabycia przekraczającej limit (odpowiednio 10 zł albo 100 zł w przypadku prowadzenia ewidencji przekazanych upominków).
Takie też stanowisko potwierdził Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Kotwicach w interpretacji indywidualnej z dnia 3 stycznia 2017 r., sygn. 2461-IBPP1.4512.801.2016.1.AW.
