Rozliczenie podatku od importu towarów w deklaracji VAT-7

Zgodnie z regulacją ustawy o podatku od towarów i usług, rozliczenie podatku VAT z tytułu importu, co do zasady, następuje poprzez zapłatę podatku wynikającego ze zgłoszenia celnego na konto izby celnej. Jednakże, w określonych sytuacjach przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują możliwość rozliczenia podatku należnego bezpośrednio w deklaracji VAT-7.

Stosownie do art. 33a ust. 1 ustawy o VAT w przypadku, gdy importowane towary zostaną objęte uproszczoną procedurą celną, o której mowa w  art. 76 ust. 1 lit. a lub c WKC, podatnik może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej VAT-7 składanej za okres, w którym powstał obowiązek z tytułu importu tych towarów. Może to nastąpić, pod warunkiem spełnienia przez podatnika określonych przesłanek, do których należą:

1. przedstawienie wymaganych dokumentów naczelnikowi urzędu celnego;
2. pisemne zawiadomienie naczelnika urzędu celnego oraz naczelnika urzędu skarbowego o zamiarze rozliczania podatku z tytułu importu bezpośrednio w deklaracji podatkowej;
3. przedstawienie organowi celnemu dokumentów potwierdzających rozliczenie podatku.
   
   

Wymagane dokumenty
W celu skorzystania z możliwości uproszczonego rozliczenia kwoty podatku należnego, podatnik zobowiązany jest przedstawić naczelnikowi urzędu celnego, przed którym dokonuje formalności związanych z importem towarów, następujące dokumenty:

• zaświadczenia o braku zaległości we wpłatach należnych składek na ubezpieczenie społeczne oraz we wpłatach poszczególnych podatków stanowiących dochód budżetu państwa, przekraczających odrębnie z każdego tytułu, w tym odrębnie w każdym podatku, odpowiednio 3% kwoty należnych składek i należnych zobowiązań podatkowych w poszczególnych podatkach; udział zaległości w kwocie składek lub podatku ustala się w stosunku do kwoty należnych wpłat za okres rozliczeniowy, którego dotyczy zaległość,
• potwierdzenie zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego.

Przedstawiane dokumenty powinny być wydane nie wcześniej niż 6 miesięcy przed dokonaniem importu. Spełnienie powyższego warunku może nastąpić również poprzez złożenie przez podatnika oświadczeń o tej samej treści. Oświadczenia składane są pod rygorem odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych zeznań. Dodać należy, iż przedstawienie powyższych dokumentów nie jest konieczne, jeżeli naczelnik urzędu skarbowego posiada już aktualne dokumenty złożone przez podatnika.

Zawiadomienie o wyborze sposobu rozliczenia
Zarówno o zamiarze rozliczania w deklaracji VAT-7 podatku należnego z tytułu importu, jak i o rezygnacji z takiego sposobu rozliczeń, podatnik obowiązany jest zawiadomić pisemnie naczelnika urzędu celnego oraz naczelnika urzędu skarbowego. Zawiadomienie powinno nastąpić przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego taki sposób rozliczeń będzie stosowany (lub od którego następuje rezygnacja).

Potwierdzenie rozliczenia podatku
Podatnik ma obowiązek przedstawić organowi celnemu dokumenty potwierdzające rozliczenie kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej, w terminie 4 miesięcy po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Niedopełnienie tego obowiązku powoduję utratę prawa do rozliczenia kwoty podatku należnego z tytułu importu w deklaracji VAT-7 oraz wiąże się z koniecznością zapłaty organowi celnemu podatku wraz z odsetkami. Ponadto, niedotrzymanie powyższego terminu może skutkować pozbawieniem podatnika (w drodze decyzji naczelnika urzędu skarbowego) prawa do uproszczonego rozliczania podatku z tytułu importu na okres 36 miesięcy. Warto zauważyć, iż pobranie przez organ celny kwoty podatku, którą podatnik rozliczył w deklaracji podatkowej uprawnia do skorygowania deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym kwota podatku należnego z tytułu importu została uwzględniona.

Skorzystanie z opcji rozliczania podatku należnego od importu towarów bezpośrednio w deklaracji VAT-7 wymaga większego zaangażowania podatnika niż w „zwykłym” trybie, musi on bowiem dopełnić szeregu wymagań formalnych, przesyłać do urzędu celnego deklaracje VAT-7 oraz przede wszystkim ściślej współpracować z agencją celną, z której usług korzysta. Nie mniej, nie wydają się to być wymagania nazbyt uciążliwe, w kontekście możliwości dokonania rozliczeń na zasadach analogicznych dla WNT, tj. bez konieczności dokonywania faktycznej wpłaty podatku od importu towarów.