Skonto w WNT kiedy rozliczyć VAT – zmiana interpretacji
Szef Krajowej Administracji Skarbowej zmienił interpretację indywidualną dotyczącą zasad rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w kontekście momentu uwzględniania skonta.
Dotychczasowe stanowisko – obowiązek korekty „po fakcie”
Zgodnie z generalną zasadą wynikającą z art. 30a ust. 1a ustawy o VAT, w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, gdy podstawa opodatkowania uległa obniżeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna obniżenia podstawy opodatkowania.
Biorąc pod uwagę treść zmienionej interpretacji indywidualnej z 17 maja 2022 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.101.2022.1.JO, zdaniem Dyrektora KIS podatnicy powinni byli najpierw wykazywać podstawę opodatkowania bez uwzględnienia skonta i następnie dokonywać jej ewentualnej korekty za okres, w którym nastąpiły warunki do zastosowania skonta.
Spółka, na której wniosek została wydana ww. interpretacja w opisie stanu faktycznego wskazała, że w przypadku wybranych dostawców z UE przysługuje jej możliwość skorzystania ze skonta, jeśli zobowiązanie zostanie zapłacone we wcześniejszym (wskazanym przez dostawcę) terminie. Spółka wskazywała, że informacja o prawie do skonta czasami bywa zamieszczona na fakturach za zakupiony towar, a czasami tylko wynika z wzajemnych uzgodnień (bez wzmianki na fakturach). Faktury potwierdzające dokonanie zakupów WNT otrzymane od kontrahentów unijnych opiewały na pełną wartość transakcji, jedynie w warunkach płatności mogło być obok określonego terminu płatności również wskazanie, że przy zapłacie w określonym krótszym terminie przysługuje określone procentowo skonto (Spółka podkreśliła jednak, że nie wszyscy dostawcy zamieszczają taką wzmiankę na fakturach).
Od unijnych dostawców po dokonaniu zapłaty w terminie uprawniającym do skonta Spółka nie otrzymywała już żadnych dokumentów. Zapłaty za faktury dostawców unijnych dokonywała z reguły w tym samym miesiącu, w którym faktura dostawcy była wystawiona lub w miesiącu następnym po miesiącu wystawienia (przy dostawach otrzymanych pod koniec miesiąca), ale przed złożeniem rozliczenia VAT za miesiąc wystawienia faktury pierwotnej.
Skonta otrzymane w ramach WNT Spółka rozliczała w miesiącu dokonania zapłaty uprawniającej do skorzystania ze skonta, tzn. pierwotnie w miesiącu wystawienia faktury przez dostawcę unijnego Spółka wykazywała pełną wartość zakupu z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, natomiast korektę o skonto (zmniejszenie podstawy opodatkowania) Spółka rozliczała w miesiącu dokonania zapłaty za fakturę.
Nowe podejście Szefa KAS – skonto do uwzględnienia od razu
Szef KAS, zmieniając wskazaną wyżej interpretację indywidualną (pismo z dnia 31.03.2025 r., DOP7.8101.11.2025.FMLM), uznał, iż pomimo, że podatnik nie otrzyma od kontrahenta dokumentu korygującego, to zasadniczo skonto winien uwzględnić w okresie rozliczeniowym, w którym spełnił warunki uprawniające do zastosowania skonta (tj. dokonał zapłaty w ustalonym terminie). Zaznaczył jednocześnie, że wyjątkiem od tej zasady jest sytuacja, gdy warunki do zastosowania skonta zostały spełnione przez podatnika w następnym okresie rozliczeniowym, ale przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w WNT. W takim przypadku wg Szefa KAS dopuszczalne jest zmniejszenie podstawy opodatkowania WNT o skonto w rozliczeniu za miesiąc powstania obowiązku podatkowego, tj. podatnik może wykazać od razu rzeczywistą wartość, jaka została zapłacona za towar.
Skoro bowiem przed terminem do złożenia deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów podatnik wie, że spełnił warunki do zastosowania skonta (zapłata nastąpiła już w mniejszej wysokości), to tym samym podatnik może zmniejszyć podstawę opodatkowania danego WNT o przysługujące mu skonto w rozliczeniu za okres powstania obowiązku podatkowego z tytułu WNT.
Zatem jeżeli warunki zastosowania skonta są znane w chwili nabycia towarów i zostaną spełnione przed terminem złożenia deklaracji VAT za dany okres rozliczeniowy, to zgodnie ze stanowiskiem Szefa KAS możliwe jest od razu wykazanie niższej podstawy opodatkowania w związku z przyznanym rabatem.
Kontakt:
Natalia Ołówko-Przydatek
n.olowko@doradca.lublin.pl
tel. 81 532 23 75 w. 345
