Limit 10 000 zł na ulepszenia tylko dla środków trwałych przyjętych do używania po 1 stycznia 2018 r.
Począwszy od 1 stycznia 2018 r. wydatki do 10 000 zł, ponoszone na ulepszenie środków trwałych, mogą stanowić koszty podatkowe w dacie poniesienia.
Jedynie te wydatki na ulepszenie, które przekraczają 10 000 zł zwiększają wartość początkową. Ustawodawca postanowił podwyższyć limit wydatków ulepszeniowych z 3 500 zł do 10 000 zł, którego przekroczenie powoduje obowiązek podwyższenia wartości początkowej środków trwałych.
Biorąc pod uwagę literalne brzmienie ustawy o CIT, wydaje się, że podatnicy którzy dokonują ulepszenia środków trwałych w roku 2018 mogą zaliczać do kosztów ponoszone w związku z tym wydatki, jeżeli nie przekraczają one w roku podatkowym 10 000 zł. Niestety odmienne stanowisko w tym zakresie prezentują organy podatkowe (por. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 23 marca 2018 r. sygn. (0111-KDIB1-2.4010.62.2018.1.AW).
Jak wskazał w uzasadnieniu powyższej interpretacji organ podatkowy, w ustawie nowelizującej ustawodawca zawarł przejściowy przepis, zgodnie z którym ustawę w nowym brzmieniu stosuje się do składników majątku przyjętych do używania po dniu 31 grudnia 2017 r. Dlatego też w ocenie organu wyższy (10 000 zł) limit wydatków na ulepszenie środków trwałych, które można rozliczyć jednorazowo w kosztach uzyskania przychodów dotyczy tylko majątku przyjętego do używania od 1 stycznia 2018 r. Decyduje o tym przepis przejściowy sformułowany w art. 11 ustawy nowelizującej.
W związku z powyższym, w przypadku ulepszenia po dniu 31 grudnia 2017 r. środków trwałych przyjętych do używania przed dniem 1 stycznia 2018 r. zastosowanie znajduje dotychczasowy limit w wysokości 3 500 zł. Nowy, wyższy limit w wysokości 10 000 zł obejmuje ulepszenia środków trwałych przyjętych do używania po dniu 31 grudnia 2017 r. W świetle jednoznacznego językowo brzmienia ww. przepisu przejściowego, nie jest możliwe dokonanie interpretacji art. 11 ustawy nowelizującej, pozwalającej na objęcie limitem 10 000 zł wszystkich ulepszeń, niezależnie od czasu przyjęcia do używania środka trwałego podlegającego ulepszeniu.
Na potwierdzenie swojego stanowiska organ wskazał interpelację poselską nr 18859 z 30 stycznia 2018 r. złożoną w sprawie składników majątku przyjętych do używania, w której stwierdzono, że ustawa nowelizująca, z mocą od 1 stycznia 2018 r. zmieniła próg kwotowy, do wysokości którego podatnicy mogą dokonywać jednorazowej amortyzacji poprzez zaliczanie wydatków dotyczących środków trwałych bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Przedmiotowy limit wydatków został podwyższony z 3 500 zł do 10 000 zł. Zwiększony limit objął wydatki na nabycie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, na wytworzenie we własnym zakresie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, jak również na ulepszenie środków trwałych, o którym mowa m.in. w art. 16g ust. 13 updop, tj. wydatki na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację. Nowy limit w wysokości 10 000 zł, określony m.in. w art. 16g ust. 13 updop, ma zastosowanie do składników majątku przyjętych do używania po dniu 31 grudnia 2017 r.
Wskazywana interpretacja jest zgodna z literalnym brzmieniem przepisów. Na krytykę zasługuje jednak wprowadzenie przez ustawodawcę odrębnych limitów uzależnionych od czasu przyjęcia środka trwałego do używania.
