Ubezpieczenie samochodu osobowego od utraty wartości, a koszty w CIT
Składki na ubezpieczenie samochodu osobowego od utraty wartości, tzw. ubezpieczenie GAP, podlegają ograniczeniom w kosztach, jeżeli wartość samochodu osobowego przekracza 150 000 zł.
Ograniczeniom w kosztach podatkowych podlegają składki na ubezpieczenie samochodu osobowego którego wartość przekracza 150 000 zł. Nie budzi wątpliwości, że ograniczenie dotyczy składki AC, natomiast koszty ubezpieczenia OC samochodu osobowego mogą stanowić koszty podatkowe w pełnej wysokości.
Ubezpieczenie GAP pokrywa różnicę pomiędzy wartością nowo zakupionego pojazdu a jego wartością rynkową z dnia szkody całkowitej lub kradzieży. Ubezpieczenie GAP to inaczej ubezpieczenie od utraty wartości pojazdu w przypadku szkody całkowitej, czyli kradzieży bądź zniszczenia samochodu. Stanowi ono uzupełnienie polisy AC, z której odszkodowanie jest wypłacane do wartości rynkowej pojazdu. Ubezpieczenie GAP pozwala otrzymać dodatkowe odszkodowanie, które pokrywa różnicę pomiędzy sumą za jaką auto zostało kupione, a odszkodowaniem wypłaconym z polisy AC, które jest określane na podstawie aktualnej wartości rynkowej.
W interpretacji z 5 lipca 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.212.2019.1.MF) Dyrektora KIS uznał, że ograniczenie w zakresie prawa zaliczenia do kosztów podatkowych składek na ubezpieczenie samochodu osobowego dotyczy wyłącznie składek, których wysokość jest uzależniona od wartości samochodu. Ubezpieczenie GAP, pokrywa różnicę pomiędzy wartością nowo zakupionego pojazdu a jego wartością rynkową z dnia szkody całkowitej lub kradzieży. Z powyższego wynika zatem, że ubezpieczenie GAP odnosi się do wartości samochodu.
Jak wskazał Dyrektor KIS, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Stwierdzić należy, że tylko w przypadku ubezpieczeń dobrowolnych np. AC, GAP podstawą ubezpieczenia jest wartość samochodu, do której odwołuje się ustawodawca. Tym samym, w sytuacji gdy wartość przyjęta na polisach GAP mieści się w limicie 150.000 zł, to całą składkę należy wliczyć w koszty w pełnej wysokości, a jeśli przekracza tę kwotę, to zaliczamy ją proporcjonalnie, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o CIT.
Jednocześnie Organ uznał, że koszty składki na ubezpieczenie GAP nie stanowią kosztów związanych z używaniem samochodu osobowego, dlatego nie stosuje się do nich ograniczenia wynikającego z art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT. Ograniczenie do wysokości 75% kosztów dotyczy wydatków związanych z użytkowaniem samochodu osobowego i nie odnosi się do składek na ubezpieczenie samochodu osobowego.
