Zmiany w zakresie terminów składania przez płatnika oświadczeń dotyczących podatku u źródła
Planowane jest wydanie rozporządzenia, które będzie przedłużało terminy na złożenie oświadczeń przez płatnika.
Obecnie w podatku u źródła obowiązuje zasada, że w przypadku gdy roczna wartość należności wypłacanych powiązanemu nierezydentowi z określonych tytułów (w tym dywidendy, odsetki, prawa autorskie - jednak bez usług niematerialnych np. doradczych lub reklamowych) przekracza 2 mln zł, to wówczas od tej nadwyżki płatnik powinien obligatoryjnie pobierać podatek u źródła według stawek ustawowych. Tym samym nie ma możliwości bezpośredniego zastosowania preferencji wynikających z ustawy lub właściwej umowy o unikaniu opodatkowania (czyli zwolnienia należności z opodatkowania, lub zastosowania niższej stawki podatku).
Jednocześnie przewidziano możliwość zwolnienia się z powyżej wskazanego obowiązku przez płatnika, na przykład na podstawie złożenia przez niego oświadczenia (WH-OSC - art. 26 ust. 7a i nast. CIT, oraz WH-OSP - art. 41 ust. 15 PIT), o tym że:
- posiada dokumenty wymagane do zastosowania preferencji,
- nie posiada wiedzy o przesłankach, które mogłyby wykluczać zastosowanie preferencji.
Oświadczenie to musi być złożone w terminie do wpłaty podatku u źródła, za miesiąc w którym wartość należności na rzecz kontrahenta przekroczyła kwotę 2 mln zł.
Jednocześnie oświadczenie to pozostaje ważne dla dalszych wypłat dla danego kontrahenta, do upływu drugiego miesiąca, następującego po miesiącu złożenia oświadczenia. Jednocześnie w terminie do 7 dnia po zakończeniu ww. okresu płatnik musi złożyć kolejne oświadczenie potwierdzające spełnianie warunków do stosowania preferencji dla tych kolejnych wypłat.
Powyższa regulacja wzbudziła duże wątpliwości w praktyce - wymaga ona bowiem ponawiania oświadczenia przez płatnika, przy czym, przepisy nie wskazują sposobu postępowania, w sytuacji w której po terminie złożenia kolejnego oświadczenia płatnik dokonywałby kolejnych wypłat.
Przykład
Płatnik wypłacił na rzecz powiązanego kontrahenta w marcu należność (z tytułu odsetek) w wysokości powyżej 2 mln zł. W związku z tym złożył oświadczenie WH-OSC 3 kwietnia. To oświadczenie więc zachowywało ważność dla dalszych wypłat, dokonanych do końca czerwca (drugiego miesiąca, następującego po miesiącu złożenia oświadczenia) - pod warunkiem do złożenia oświadczenia do 7 lipca. W związku z tym pojawia się wątpliwość co zrobić w przypadku kolejnych wypłat np. w sierpniu, czy jest możliwość złożenia kolejnego oświadczenia i na tej podstawie niepobierania podatku, czy też jednak złożenie oświadczenia nie jest już możliwe i w związku z tym należy pobierać podatek.
W związku z pojawiającymi się wątpliwościami ministerstwo postanowiło wprowadzić kilka ważnych zmian.
Po pierwsze planowane jest wydanie przez Ministra Finansów rozporządzenia dotyczącego przedłużenia terminów. Z rozporządzenia ma wynikać że pierwsze oświadczenie (które nadal będzie składane w terminie do wpłaty podatku u źródła, za miesiąc, w którym wartość należności na rzecz kontrahenta przekroczyła kwotę 2 mln zł) ma być ważne i umożliwiać dokonywanie dalszych wypłat bez poboru podatku u źródła (ewentualnie zastosowanie niższej stawki) do końca roku podatkowego w którym złożono pierwotne oświadczenie.
Przedmiotowe rozporządzenie wskazuje że kolejne (drugie) oświadczenie (w którym płatnik potwierdzi, że dla należności wypłacanych po złożeniu pierwotnego oświadczenia) jest składane do końca miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego, w którym wypłacano należność.
Przedmiotowe rozporządzenie ma wejść w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia. Tym samym będzie dotyczyło już zasad dokumentowania wypłat dokonanych w 2022 r.
Obecnie znajduje się ono na etapie uzgodnień i opiniowania. Ze stanem prac nad projektem mogą się Państwo zapoznać na stronie Rządowego Centrum Legislacji.
Niezależnie od powyższego prowadzone są prace dotyczące nowelizacji ustawy o CIT. Niektóre założenia tego projektu opisywaliśmy na naszej stronie internetowej.
Zmiany w zakresie podatku u źródła mają polegać na stałym przedłużeniu terminu w którym pierwotne oświadczenie będzie ważne dla dalszych wypłat (a zatem będzie ono ważne do końca roku podatkowego, w którym zostało ono złożone). Natomiast ponowne oświadczenie (potwierdzające że warunki do stosowania preferencji były spełnione dla tych dalszych wypłat) będzie składane do końca miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego, którego oświadczenie dotyczy.
Tak więc zasady wprowadzane pierwotnie na podstawie rozporządzenia mają ostatecznie zostać na stałe zmienione w treści ustawy.
Projekt tej ustawy również został opublikowany na stronie Rządowego Centrum Legislacji. Znajduje się on na etapie uzgodnień i konsultacji. Przepisy ustawy mają wejść w życie od 1 stycznia 2023 r.
Powyżej wskazane przepisy spowodują zmniejszenie obowiązków związanych ze składaniem oświadczenia.
