Projekt zmian w ustawie o CIT opublikowany
Zmiany mają dotyczyć m.in. obowiązku dokumentacyjnego, przy tzw. pośrednich transakcjach rajowych.
Obowiązek sporządzenia dokumentacji – transakcje z rajami podatkowymi
Projekt przewiduje podwyższenie progów wartościowych, zobowiązujących do sporządzenia dokumentacji lokalnej do:
- 200.000 zł – w przypadku transakcji z kontrahentami z rajów podatkowych (obecnie 100.000 zł),
- 2.500.000 zł – w przypadku transakcji towarowych i finansowych, jeżeli rzeczywisty właściciel należności jest podmiotem z raju podatkowego (obecnie 500.000 zł),
- 500.000 zł – w przypadku pozostałych transakcji, jeżeli rzeczywisty właściciel należności jest podmiotem z raju podatkowego.
Jednocześnie projekt przewiduje uproszczenia w zakresie pośrednich transakcji z rajami podatkowymi (czyli transakcji, dla których rzeczywisty właściciel należności to podmiot rajowy).
W przypadku transakcji między podmiotami krajowymi obowiązek sporządzenia dokumentacji będzie dotyczył tylko podmiotu, który otrzymuje należność i dokonuje rozliczeń z podmiotem rajowym.
Obowiązek dokumentacyjny nie będzie dotyczył transakcji z kontrahentami, którzy:
- nie dokonują rozliczeń związanych z otrzymaną należnością, z podmiotem z raju podatkowego, lub
- nie są powiązani z podmiotem rajowym,
Jednocześnie wprost z przepisów będzie wynikało, że kwestia czy rzeczywisty właściciel należności jest podmiotem rajowym, oraz czy kontrahent podatnika realizuje rozliczenia z podmiotami rajowymi lub jest powiązany z podmiotami rajowymi może być analizowana na podstawie oświadczenia kontrahenta.
Powyższe zmiany mają obowiązywać począwszy od dokumentacji składanej za 2023 r. Jednocześnie jednak podatnicy mają otrzymać prawo do korzystania z przedmiotowej regulacji już dla przygotowania dokumentacji podatkowej za 2021 r.
Podatek minimalny
Pierwszą istotną zmianą w podatku minimalnym będzie podwyższenie udziału dochodów w przychodach jaki musi być osiągnięty by podatnik nie był objęty podatkiem minimalnym z 1% do 2%.
Jednocześnie wprowadzone będą zmiany w sposobie kalkulacji udziału dochodów w przychodach. Przy kalkulacji nie będą bowiem uwzględniane:
- opłaty z tytułu leasingu operacyjnego ponoszone przez podatnika,
- przychody i koszty związane z transakcją realizowaną w ramach faktoringu,
- wzrost kosztów wynagrodzeń oraz kosztu zakupu energii elektrycznej, w stosunku do roku
poprzedniego,
- przychody i koszty dotyczące podatku akcyzowego.
Nadal w tej kalkulacji nie będą uwzględniane:
- koszty wynikające z nabycia (wytworzenia lub ulepszenia) środków trwałych,
- transakcje taryfowe (czyli transakcje, w przypadku których cena lub sposób jej określenia wynika z ustawy.
Kolejną zmianą będzie podstawa w podatku minimalnym, która będzie mogła być liczona na dwa sposoby:
a) Tak jak dotychczas będzie się składać z 4 elementów:
- określona część przychodów innych niż zyski kapitałowe – przy czym będzie to 2% przychodów (obecnie 4%),
- określona część kosztów finansowania dłużnego poniesionych rzecz podmiotów powiązanych przekraczających 15% podatkowej EBITDA (obecnie 30%),
- wartości odroczonego podatku dochodowego wynikającej z ujawnienia w rozliczeniach podatkowych niepodlegającej dotychczas amortyzacji wartości niematerialnej i prawnej w zakresie, w jakim skutkuje ona zwiększeniem zysku brutto albo zmniejszeniem straty brutto,
- określona część kosztów usług niematerialnych, ponoszonych na rzecz podmiotów powiązanych (lub rajowych) – przekraczających 5% podatkowej EBITDA (dotychczas chodziło o część przekraczającą 5% podatkowej EBIDTA o kwotę 3 mln zł).
b) Uproszczony sposób – 4% przychodów innych niż zyski kapitałowe.
Zostanie rozszerzony katalog podmiotów zwolnionych z podatku minimalnego o:
- małych podatników,
- spółki prowadzące gospodarkę komunalną,
- podatników którzy osiągnęli, w co najmniej jednym z 3 poprzednich lat podatkowych udział dochodów w przychodach wynoszący co najmniej 2% przychodów,
- podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji.
Co ważne podatnicy będą zwolnieni z obliczania i płatności minimalnego podatku dochodowego za rok 2022, a znowelizowane przepisy mają być stosowane do podatku obliczaanego za rok 2023.
Inne zmiany
- ujednolicenie zasad, kiedy składki społeczne będą kosztem w miesiącu, za który są należne – wymagane do tego celu będzie aby były one zapłacone w terminie wynikającym z odrębnych przepisów (w przypadku spółek do 15 dnia miesiąca po miesiącu wypłaty wynagrodzenia). Obecnie bowiem, w przypadku gdy wynagrodzenie jest wypłacane w miesiącu następnym, od tego za który jest należne, to wówczas składki muszą być zapłacone do 15 dnia tego miesiąca (w którym wypłacono wynagrodzenie), aby mogły być kosztem miesiąca za który są należne.
Przykład
Wynagrodzenie za czerwiec wypłacane zgodnie z umową do 10 lipca. W związku z powyższym, aby składki ZUS mogły być kosztem czerwca to muszą być zapłacone przez Spółkę z o.o.:
- obecnie - do 15 lipca,
- po zmianach – do 15 sierpnia,
- koszty finansowania dłużnego – z przepisu wprost będzie wynikało, że wyłączenie z kosztów będzie dotyczyło nadwyżki kosztów finansowania dłużnego w części, w której przekracza wyższą z kwot:
- 3 mln zł,
- 30% podatkowej EBITDA,
- uchylenie obowiązku składania załącznika CIT/WZ (czyli załącznika dotyczącego wykazywania niezapłaconych zobowiązań lub nieotrzymanych wierzytelności przez podatnika, dla potrzeb ulgi za złe długi),
Prezentowany projekt przepisów znajduje się obecnie na etapie uzgodnień międzyresortowych i konsultacji. Ze stanem prac nad projektem mogą się Państwo zapoznać na stronie Rządowego Centrum Legislacji (link).
