Publikacje
Odsetki od zaległości w zaliczkach według stawki obniżonej
22.05.2015
Zaległością podatkową jest nie tylko niezapłacony w terminie podatek, ale również zaliczka na podatek lub rata podatku. W przypadku złożenia prawnie skutecznej korekty wraz z jej uzasadnieniem oraz wpłaty zaległości podatkowej w terminie 7 dni, odsetki są obniżane do 75% stawki podstawowej.
Organy podatkowe niekiedy prezentują pogląd, iż stawka obniżona odsetek nie może mieć zastosowania do zaległości w zaliczce na podatek dochodowy. Argumentami przemawiającymi za takim stanowiskiem jest to, że z końcem roku zobowiązanie podatkowe z tytułu zaliczki wygasa. Z uwagi na brak obowiązku składania deklaracji na comiesięczne zaliczki podatnik nie ma możliwości ich korygowania. Tym samym nie są spełnione warunki do skorzystania z obniżonej stawki odsetek.
Odmienne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 18 marca 2015 roku (sygn. II FSK 416/13). NSA przyjął, że wysokość miesięcznych zaliczek wykazywana jest w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych za dany rok podatkowy (CIT-8). Oznacza to, że ustawodawca jedynie przesunął termin, w którym zaliczki są deklarowane. Tym samym należy przyjąć, że przekształcenie istniejącego w trakcie roku podatkowego obowiązku uiszczenia zaliczek w obowiązek uiszczenia zobowiązania podatkowego za dany rok podatkowy, nie przekreśla możliwości zastosowania obniżonej stawki odsetek, także wówczas, gdy podatnik skoryguje zeznanie roczne i ureguluje obciążające go w związku z tym zaległości z tytułu niezapłaconych w terminie płatności zaliczek na podatek.
Na zakończenie Naczelny Sąd Administracyjny podkreślił, że za powyższym stanowiskiem przemawia również wykładnia celowościowa. Celem wprowadzenia przepisu obniżającego wysokość odsetek za zwłokę jest zachęcenie podatników do składania korekt deklaracji i dobrowolnego wpłacania zaległości podatkowych. Zmiany do Ordynacji podatkowej miały zatem częściowo charakter abolicyjny polegający na zmniejszeniu dolegliwości wynikającej z obowiązku zapłaty zaległości podatkowej. Należy uznać, że wskazany cel będzie skuteczniej realizowany, jeśli obniżona stawka odsetek odnosić się będzie do całego okresu istnienia zaległości podatkowej, w tym również z tytułu niezapłaconej w terminie płatności zaliczki.
Podsumowując, pozytywnie należy ocenić stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego. Znajduje ono potwierdzenie w literalnej wykładni prawa oraz uwzględnia jednocześnie interesy Fiskusa oraz podatników.
Organy podatkowe niekiedy prezentują pogląd, iż stawka obniżona odsetek nie może mieć zastosowania do zaległości w zaliczce na podatek dochodowy. Argumentami przemawiającymi za takim stanowiskiem jest to, że z końcem roku zobowiązanie podatkowe z tytułu zaliczki wygasa. Z uwagi na brak obowiązku składania deklaracji na comiesięczne zaliczki podatnik nie ma możliwości ich korygowania. Tym samym nie są spełnione warunki do skorzystania z obniżonej stawki odsetek.
Odmienne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 18 marca 2015 roku (sygn. II FSK 416/13). NSA przyjął, że wysokość miesięcznych zaliczek wykazywana jest w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych za dany rok podatkowy (CIT-8). Oznacza to, że ustawodawca jedynie przesunął termin, w którym zaliczki są deklarowane. Tym samym należy przyjąć, że przekształcenie istniejącego w trakcie roku podatkowego obowiązku uiszczenia zaliczek w obowiązek uiszczenia zobowiązania podatkowego za dany rok podatkowy, nie przekreśla możliwości zastosowania obniżonej stawki odsetek, także wówczas, gdy podatnik skoryguje zeznanie roczne i ureguluje obciążające go w związku z tym zaległości z tytułu niezapłaconych w terminie płatności zaliczek na podatek.
Na zakończenie Naczelny Sąd Administracyjny podkreślił, że za powyższym stanowiskiem przemawia również wykładnia celowościowa. Celem wprowadzenia przepisu obniżającego wysokość odsetek za zwłokę jest zachęcenie podatników do składania korekt deklaracji i dobrowolnego wpłacania zaległości podatkowych. Zmiany do Ordynacji podatkowej miały zatem częściowo charakter abolicyjny polegający na zmniejszeniu dolegliwości wynikającej z obowiązku zapłaty zaległości podatkowej. Należy uznać, że wskazany cel będzie skuteczniej realizowany, jeśli obniżona stawka odsetek odnosić się będzie do całego okresu istnienia zaległości podatkowej, w tym również z tytułu niezapłaconej w terminie płatności zaliczki.
Podsumowując, pozytywnie należy ocenić stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego. Znajduje ono potwierdzenie w literalnej wykładni prawa oraz uwzględnia jednocześnie interesy Fiskusa oraz podatników.