Podatek u źródła stanowi koszt podatkowy płatnika

Podmioty dokonujące wypłat na rzecz nierezydentów określonych świadczeń są zobowiązane jako płatnicy do poboru podatku u źródła w dniu wypłaty. Zaniechanie takiego obowiązku rodzi po stronie płatnika odpowiedzialność podatkową.

Niekiedy jednak płatnik nie jest w stanie pobrać podatku. Sytuacja taka może mieć miejsce w przypadku usług kupowanych przez internet, gdzie płatność dokonywana jest kartą płatniczą. W takim przypadku płatnikom pozostaje jedynie „ubruttowić” wynagrodzenie wypłacane nierezydentowi oraz wpłacić do urzędu skarbowego tak obliczony podatek. Pojawiają się jednak wątpliwości, czy podatek u źródła zapłacony przez płatnika może stanowić koszt podatkowy. Co do zasady bowiem, nie uważa się za podatkowe koszty uzyskania przychodów podatku dochodowego oraz wpłat z zysku określonych w odrębnych przepisach.

W interpretacji indywidualnej z dnia 28 maja 2014 roku (sygn. IPPB3/423-370/14-2/JBB) DIS w Warszawie potwierdził stanowisko płatnika, iż w sytuacji, gdy płatność za zakup licencji następuje kartą kredytową, przez co pobranie „podatku u źródła” nie jest możliwe, to wpłacony następnie do właściwego urzędu skarbowego podatek, ze środków należących do Spółki, upoważnia ją do zaliczenia kwoty tego podatku do kosztów uzyskania przychodu.

Organ podatkowy uznał, iż przepis wyłączający z kosztów podatek dochodowy nie będzie miał zastosowania. Przepis ten dotyczy podatku dochodowego należnego od podatnika tego podatku. Tylko bowiem podatnik obowiązany jest uiszczać podatek dochodowy. Płatnik podatku tego nie płaci. Jego zadaniem jest odprowadzanie do urzędu skarbowego „cudzego podatku”. Za brak spełnienia tego obowiązku, płatnikowi grożą sankcje finansowe wynikające z przepisów podatkowych. W opisaniem stanie faktycznym - podkreśla organ - Spółka pełni rolę płatnika, a nie podatnika przedmiotowego „podatku u źródła”.

Stanowisko organu podatkowego należy ocenić pozytywnie. Poza tym, że wyłączenie z kosztów podatkowych podatku dochodowego dotyczy podatku obciążającego podatnika, podkreślenia wymaga charakter płatności. Z punktu widzenia płatnika, podatek u źródła stanowi element wynagrodzenia nierezydenta, które podlega opodatkowaniu analogicznie jak część wynagrodzenia wypłacona podatnikowi.