Tylko użycie podstawowych materiałów do produkcji uprawnia do zwolnienia dochodu z działalności w specjalnej strefie ekonomicznej
Przedsiębiorcy prowadzący działalność na obszarze specjalnej strefy ekonomicznej korzystają z preferencji podatkowych, polegających na zwolnieniu dochodu z opodatkowania podatkiem CIT. Aby jednak dochód korzystał ze zwolnienia, działalność w zakresie objętym zezwoleniem powinien prowadzić przedsiębiorca w strefie na podstawie oraz w granicach zezwolenia. Jeżeli część procesu produkcyjnego odbywa się poza obszarem strefy, dochód ze sprzedaży produktów nie korzysta w całości ze zwolnienia.
W praktyce pojawiają się wątpliwości, czy wyrób strefowy powinien w całości powstać w specjalnej strefie ekonomicznej, aby dochód z jego sprzedaży korzystał ze zwolnienia. Przedsiębiorcy w produkcji korzystają z materiałów zakupionych poza obszarem strefy, często o różnym stopniu przetworzenia.
Analogiczna sytuacja miała miejsce w przypadku producenta obuwia, prowadzącego działalność w specjalnej strefie ekonomicznej. Co do zasady, spółka kupuje materiały i surowce, które następnie w procesie produkcji są obrabiane. Wnioskodawca jednak zamierza produkować wybrane modele obuwia także z udziałem półfabrykatów tj. materiałów o wyższym stopniu przetworzenia w postaci gotowych elementów obuwia. Poszczególne elementy składowe podlegać będą zasadniczym procesom produkcji wyrobów gotowych wskazanych w zezwoleniu.
W interpretacji indywidualnej z 27 września 2016 r. (IBPB-1-3/4510-544/16-1/TS) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał, iż dochód osiągnięty na terenie SSE ze sprzedaży wyrobów wyprodukowanych z półfabrykatów nie korzysta w całości ze zwolnienia w CIT. Zdaniem organu, użycie do produkcji półfabrykatów zakupionych poza obszarem strefy oznacza, że proces produkcyjny realizowany będzie, w części, poza granicami terytorialnymi strefy i przez podmioty trzecie, nieposiadające siedziby na terenie strefy. Aby proces produkcyjny mógł być zaliczony do działalności prowadzonej na terenie strefy istotna część wytworzenia produktu strefowego musi być wykonana przez tego podatnika na terenie strefy, a nie tylko składana z nabytych od podmiotów trzecich półfabrykatów.
Podsumowując organ podatkowy wskazał, iż dochód uzyskany ze sprzedaży wyrobów wyprodukowanych z udziałem półfabrykatów, odpowiadający fazie produkcji realizowanej przez podmioty zewnętrzne, prowadzące działalność poza specjalną strefą ekonomiczną, winien być wyłączony z dochodu podlegającego zwolnieniu strefowemu.
Biorąc pod uwagę treść przedstawionej interpretacji, należy ocenić ją krytycznie. W szczególności organ podatkowy uznał, iż część procesu produkcyjnego będzie realizowana poza obszarem strefy, co nie wynikało z przedstawionego stanu faktycznego. Wnioskodawca nie będzie prowadził działalności poza strefą, ale w strefie ekonomicznej będzie prowadził całość procesu produkcyjnego wykorzystując półfabrykaty z poza strefy. Ponadto organ uznał iż dochód odpowiadający fazie produkcji polegającej na wytworzeniu półfabrykatów powinien być opodatkowany, jako dochód pozastrefowy. Dyrektor Izby Skarbowej pominął okoliczność, iż dochód wygenerowany przez podmioty produkujące półfabrykaty został już opodatkowany poza strefą. Nie istnieją podstawy do uznania iż część dochodu powstała poza obszarem strefy. Całość dochodu uzyskanego z produkcji butów przy wykorzystaniu półfabrykatów została osiągnięta w strefie i powinna korzystać ze zwolnienia. Podatnik wykorzystując półfabrykaty zmniejsza jedynie dochód na każdej parze butów, który korzysta ze zwolnienia. Na własne ryzyko odracza w czasie możliwość skorzystania z dostępnej puli pomocy publicznej.
