Umorzenie pożyczki z WFOŚiGW nie korzysta ze zwolnienia w CIT
Wojewódzkie Fundusze Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej udzielają przedsiębiorcom pożyczek na cele inwestycyjne. Pożyczka taka może być umorzona pod warunkiem wykorzystania części umorzonej pożyczki na realizację określonej inwestycji. W związku z umorzeniem zobowiązania, po stronie podatników często pojawia się wątpliwość czy kwota umorzonej pożyczki korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT. Stosownie do treści tego przepisu wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
W interpretacji indywidualnej z dnia 16 sierpnia 2013 roku (sygn. IPTPB3/423-173/13-4/PM) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uznał, że umorzenie pożyczki z WFOŚiGW nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania. Przychód z tytułu umorzonej pożyczki nie może zostać uznany za pochodzący z dotacji, subwencji lub dopłaty. Nie stanowi on również nieodpłatnego świadczenia. Wartość umorzonej pożyczki stanowi bowiem – w ocenie organu podatkowego - przychód, jako wartość umorzonych zobowiązań, a nie przychód jako wartość nieodpłatnych świadczeń. Skoro kwota umorzonej pożyczki stanowi przychód jako umorzone zobowiązanie, to tym samym nie jest nieodpłatnym świadczeniem.
Podobne stanowiska zajmowane są przez organy podatkowe w innych interpretacjach indywidualnych. Jako przykład wskazać można interpretację indywidualną z dnia 17 maja 2012 roku Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi sygnatura IPTPB3/423-102/12-2/PM. Analogiczne stanowiska zajmowane są przez sądy administracyjne (por. wyrok WSA w Poznaniu z dnia 9 maja 2013 r. sygn. I SA/Po 154/13, wyrok NSA z dnia 12 grudnia 2012 r. sygn. II FSK 767/11). W powyższych wyrokach sądy administracyjne uznały, że zaliczenie do przychodów podatkowych, jako umorzonych zobowiązań, kwoty umorzonej pożyczki jest wystarczającym argumentem do uznania, iż umorzenie pożyczki nie jest nieodpłatnym świadczeniem.
Stanowiska organów podatkowych oraz sądów administracyjnych budzą pewne kontrowersje. Nieodpłatne umorzenie zobowiązania stanowi szczególnego rodzaju nieodpłatne świadczenie. Zaliczenie umorzenia długu do przychodów podatkowych na innej podstawie jest konsekwencją istnienia przepisu szczególnego. Skoro ustawodawca zwalnia wszystkie nieodpłatne świadczenia, to zwolnienie powinno obejmować również nieodpłatne umorzenie pożyczki.
Podkreślenia wymaga, iż organy podatkowe często uznawały, że przychód z umorzenia pożyczki z WFOŚiGW korzysta ze zwolnienia z opodatkowania (por. Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 września 2010 roku sygn. ILPB3/423-523/10-4/KS; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23 września 2008 roku sygn. IBPB3/423-539/08/PC). Powyższe interpretacje na dzień dzisiejszy nie są dostępne w internetowej bazie Ministerstwa Finansów. Prawdopodobnie zostały zmienione z urzędu w związku ze zmianą linii orzeczniczej.