Rezygnacja z VAT może skutkować korektą podatku naliczonego
Powrót do statusu podatnika zwolnionego z VAT, z uwagi na wartość sprzedaży mniejszą niż 200.000 zł, może skutkować obowiązkiem dokonania korekty podatku odliczonego od zakupu środków trwałych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł. Będzie tak jedynie wówczas, gdy środki trwale zostały przyjęte do użytkowania w przeciągu 12 miesięcy przed powrotem do zwolnienia.
Korekta będzie również konieczna w odniesieniu do towarów handlowych nabytych uprzednio z zamiarem wykorzystania ich do czynności opodatkowanych, z tym że bez względu na datę dokonania ich zakupu. Potwierdzeniem powyższego jest najnowsza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 stycznia 2018 roku (sygn. 0115-KDIT1-1.4012.829.2017.1.MN).
Sprawa dotyczyła przedsiębiorcy prowadzącego działalność handlową opodatkowaną podatkiem VAT. Od nowego roku Wnioskodawca zamierzał zrezygnować z bycia czynnym podatnikiem VAT i powrócić do statusu podatnika zwolnionego z VAT z uwagi na spełnienie warunku w zakresie wartości sprzedaży. W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskodawca powziął w wątpliwość w jaki sposób powinien dokonać korekty podatku naliczonego odliczonego w latach wcześniejszych z tytułu nabycia środków trwałych o wartości poniżej 15.000 zł oraz towarów handlowych (których obecna cena rynkowa stanowi ok. 10% ich ceny zakupu), które na dzień wyboru zwolnienia od podatku nie zostały sprzedane.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej powołując się na przepisy ustawy o VAT (art. 91 ust. 7b w zw. z art. 91 ust. 7c i w zw. z art. 91 ust. 7d) wskazał, iż w przypadku, gdy przedsiębiorca zamierza skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w odniesieniu do środków trwałych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł będzie miał obowiązek dokonać stosownej korekty podatku naliczonego odliczonego w okresie, w którym posiadał status podatnika VAT czynnego, w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy w którym wystąpiła powyższa zmiana.
Jednocześnie w przypadku takich środków trwałych (których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł), korekta jest wymagana tylko wówczas jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym przyjęto środki trwałe do użytkowania nie upłynęło 12 miesięcy
Z kolei w odniesieniu do towarów handlowych, które zostały nabyte przez Wnioskodawcę z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku naliczonego, w związku ze zmianą przeznaczenia (poprzez wybór zwolnienia podmiotowego) tych towarów i planowanego wykorzystania ich do wykonywania czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, organ podatkowy wskazał, że Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonania korekty odliczonego uprzednio podatku naliczonego, przy czym korekty tej należy dokonać w całości jednorazowe w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi zmiana przeznaczenia zakupionych towarów handlowych.
Dyrektor KIS podkreślił jednak, że na powyższe nie ma wpływu data dokonania zakupu przedmiotowych towarów handlowych (5 lat wcześniej) oraz podnoszona przez Wnioskodawcę okoliczność, że wartość rynkowa tych towarów aktualnie wynosi 10% zakupu.
