Sprzedaż nieruchomości z rozpoczętą budową ze stawką 23% VAT
Sprzedaż gruntu z rozpoczętą budową nie może być opodatkowana 8% stawką podatku VAT.
W przypadku sprzedaży nieruchomości z rozpoczętą budową przez czynnego podatnika VAT, któremu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących budowy budynku i nie wykorzystywał działki wyłącznie na cele zwolnione z VAT – nie przysługuje zwolnienie, a sprzedaż należy opodatkować stawką 23%, a nie 8%.
Takie stanowisko wynika z interpretacji indywidualnej z dnia 6 lutego 2020 r. Sygn. 0111-KDIB3-1.4012.787.2019.2.KO
Wnioskodawca prowadzący działalność inwestycyjną oraz deweloperską rozpoczął budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 - czyli spełniającego kryteria definicji społecznego programu mieszkaniowego – na nieruchomości gruntowej, która zgodnie z MPZP jest położona na terenie na którym dopuszcza się budowę budynków jednorodzinnych. Spółka wskazała, że w ramach rozpoczętej budowy zostały zawarte umowy na dostawę mediów, wytyczono geodezyjnie budynek, przygotowano teren poprzez wyrównanie, zdjęcie warstwy, przygotowanie pod budynek, zrealizowano wykopy pod ławy fundamentowe, wykonano rusztowania i zbrojenie ławy fundamentowej, wylano ławy fundamentowe. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT i odliczała VAT od wydatków dotyczących budowy budynku. Nieruchomość kupiła od osoby fizycznej bez prawa do odliczenia.
Na tym etapie budowy pojawił się potencjalny nabywca, który chce kupić działkę z rozpoczętą budową domu i dalej realizować budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego samodzielnie, ale w oparciu o posiadane przez spółkę pozwolenie na budowę.
Wnioskodawca zadał pytanie, czy w przypadku sprzedaży nieruchomości z rozpoczętą budową będzie przysługiwało mu prawo do objęcia sprzedaży nieruchomości z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego stawką 8%?
Zdaniem Wnioskodawcy w przedmiotowym przypadku dostawa powinna zostać opodatkowana stawkę 8%.
Organ podatkowy nie zgodził się z podatnikiem. Wskazał, że planowaną dostawę działki z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego należy traktować jako sprzedaż terenu budowlanego. W odniesieniu do obiektu znajdującego się na gruncie na dzień sprzedaży, przedmiotem dostawy będzie niedokończona inwestycja budowlana, która w myśl przepisów prawa budowlanego nie wypełnia definicji budynku, gdyż nie jest zadaszona, oraz nie nosi cech budowli. Dla potrzeb klasyfikacji prawnopodatkowej przedmiotem sprzedaży jest zatem grunt niezabudowany. Do dostawy gruntu niezabudowanego nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku przewidziane w ww. art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż jest to teren budowlany, nie znajdą również zastosowania przepisy ustawy o VAT pozwalające na zastosowanie preferencyjnej stawki podatku 8%, jak dla dostawy obiektu budownictwa mieszkaniowego. Nie znajdzie również zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Działka z rozpoczętą budowa budynku nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących budowy budynku. Tak, więc nie zostaną spełnione warunki przedstawione w powołanym wyżej przepisie.
W konsekwencji dostawa działki wraz z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego jednorodzinnego będzie opodatkowana na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%.
