Ulga na innowacyjnych pracowników - na czym polega?
Ulga na innowacyjnych pracowników przewidziana jest dla podatników, którzy ponoszą wydatki na działalność badawczo-rozwojową, a jednocześnie nie odliczą całości tych kosztów od podstawy opodatkowania. Taka sytuacja może mieć miejsce u podatników, którzy ponoszą straty lub u podatników, których koszty działalności badawczo-rozwojowej są znaczne, a podstawa opodatkowania jest mała.
Z ulgi na innowacyjnych pracowników będą mogli korzystać zarówno podatnicy podatku CIT jak i PIT.
Ulga polega pomniejszaniu kwot należnego podatku dochodowego od osób fizycznych przekazywanego przez płatników do organu podatkowego o kwoty podatku potrąconego od wynagrodzeń pracowników bezpośrednio zatrudnionych przy działalności badawczo-rozwojowej. Dzięki tej uldze podatnik nie musi odprowadzać do organu podatkowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych naliczonych i potrąconych z wynagrodzeń pracowników pracujących przy działalności B+R. W ostatecznym rozrachunku wartość zaliczek pobranych z wynagrodzeń pracowników zatrudnionych przy pracach B+R zostaje zatrzymana u pracodawcy (nie trafia do urzędu skarbowego lecz zasili budżet pracodawcy).
Art. 18db – ulga dla podatników CIT
W ustawie o CIT wskazano, że podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.
Art. 26eb – ulga dla podatników PIT
Podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, który poniósł za rok podatkowy stratę lub osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 26e, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego o:
- iloczyn najniższej stawki podatkowej określonej w skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz nieodliczonego na podstawie art. 26e odliczenia - w przypadku podatnika opodatkowanego według zasad określonych w art. 27 ust. 1, albo
- 19% nieodliczonego na podstawie art. 26e odliczenia - w przypadku podatnika opodatkowanego według zasad określonych w art. 30c.
Jakich zaliczek na PIT dotycz ulga
Podatnik, który ma nieodliczone od podstawy opodatkowania kwoty kosztów poniesionych na działalności B+R, będzie miał prawo, nie odprowadzać do organu podatkowego zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych od osób, do wysokości przysługującego odliczenia, z tytułu:
1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego;
2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
3) praw autorskich.
Przy czym ustawodawca określa tutaj warunek. Mianowicie ulga w podatku PIT dotyczy tylko tych zaliczek, które są naliczane i potrącane od osób bezpośrednio zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, których czas:
- pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
- przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
Kiedy najwcześniej można skorzystać z ulgi
Prawo do skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników uzależnione jest od uprzedniego złożenia rocznego zeznania podatkowego, z którego wynikać będą kwoty nieodliczonych od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych przez podatnika na działalność B+R.
Z ulgi można rozpocząć korzystać począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie. Jednocześnie ustawodawca wskazał, że korzystać z niej można tylko do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.
Jako, że ulga na innowacyjnych pracowników jest nowym rozwiązaniem, wprowadzonym do ustaw podatkowych z dniem 1 stycznia 2022 r., ważny jest również przepis zawarty w ustawie wprowadzającej to rozwiązanie. Zgodnie z art. 67 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z ulgi na innowacyjnych pracowników podatnicy mogą skorzystać po raz pierwszy w 2023 r.
Przy czym w przepisach wprowadzających wskazano również, że w przypadku podatników podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2022 r., a zakończy się po dniu 31 grudnia 2021 r., ulgę stosuje się po raz pierwszy w roku podatkowym rozpoczynającym się bezpośrednio po tym roku.
Przykład I.
Spółka przyjęła rok podatkowy, który pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Spółkę obowiązuje stawka podatku CIT w wysokości 19%. Za 2022 r. spółka złoży zeznanie roczne CIT-8 w marcu 2023 r. W złożonym zeznaniu spółka wykaże kwotę 50.000 kosztów działalności B+R, których nie udało się jej odliczyć od podstawy opodatkowania (np. z powodu poniesienia straty).
Spółka ma zatem prawo wykorzystania w podatku PIT kwoty ulgi w wysokości 9.500 zł (50.000 koszty x 19% obowiązująca podatnika stawka podatku)
Zatem począwszy od miesiąca kwietnia 2023r. spółka pomniejsza należne zaliczki na PIT o kwoty zaliczek potrąconych od poszczególnych pracowników, którzy są bezpośrednio zaangażowani w działalność B+R. Stosuje pomniejszenie do momentu wykorzystania limitu przysługującej ulgi w wysokości 9.500 zł, nie dłużej jednak niż do końca 2023 roku
Przykład II
Za 2022 r. spółka złoży zeznanie roczne CIT-8 w marcu 2023 r. W zeznaniu tym wykaże koszty działalności B+R wysokości 50.000 zł, których nie odliczy od podstawy opodatkowania, z uwagi na fakt poniesienia straty. Spółka chciałaby już za kwiecień 2023 skorzystać z ulgi w PIT na innowacyjnych pracowników.
Pytanie: Czy Spółka jest uprawniona do pomniejszenia zaliczek na PIT w odniesieniu do wynagrodzeń dotyczących miesiąca marca 2023 r., a wypłacanych zgodnie z obowiązującym regulaminem wynagradzania do 10 kwietnia 2023 r.?
W odpowiedzi na powyższe pytanie można przytoczyć stanowisko Dyrektora KIS zawarte w interpretacji indywidualnej z dnia 23 września 2022 r., 0111-KDIB1-3.4010.473.2022.1.MBD, w którym wskazano, że uprawnienie do pomniejszenia zaliczek na PIT przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie. Jeżeli Spółka złoży zeznanie CIT-8 w marcu 2023 r., to uprawnienie do pomniejszenia zaliczek, o którym mowa w art. 18db ust. 1, będzie jej przysługiwało od miesiąca kwietnia 2023 r. (tj. od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym Spółka złożyła CIT-8). Oznacza to, że Spółka jest uprawniona do pomniejszenia zaliczek na PIT od wynagrodzeń dotyczących miesiąca marca 2023 r., lecz wypłacanych do 10 kwietnia 2023 r.
Jak w praktyce będzie wyglądało pomniejszenie zaliczek na PIT-4R
Trudno jest na chwilę obecną odpowiedzieć na pytanie, jak w praktyce powinno wyglądać pomniejszanie należnych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych o kwoty zaliczek naliczonych i potrąconych z wynagrodzeń pracowników zatrudnionych przy działalności B+R. Z aktualnie dostępnych interpretacji podatkowych wynika jedynie, że skorzystanie z możliwości pomniejszenia, o którym mowa w ww. przepisie art. 18db ustawy CIT nie wymaga wcześniejszego zawiadomienia urzędu skarbowego, gdyż obowiązek taki nie wynika z przepisów ustawy CIT (interpretacja z dnia 23 sierpnia 2022 r. Dyrektor KIS, 0111-KDIB1-3.4010.155.2022.2.BM).
Aktualnie obowiązujący wzór formularza rocznej deklaracji PIT-4R nie zawiera odrębnych pozycji, w których ulga ta powinna zostać przez płatników zaraportowana. Niewykluczone jednak, że Ministerstwo Finansów zmieni formularz PIT-4R dostosowując jego wzór dla potrzeb raportowania kwoty ulgi w PIT przysługującej na innowacyjnych pracowników.
Kwota ulgi w efekcie końcowym doprowadzi do tego, że potrącony pracownikom innowacyjnym podatek PIT od wynagrodzeń zostaje zatrzymany przez pracodawcę (zasili jego budżet).
W ewidencji księgowej, kwota ulgi powinna zostać zaprezentowana przez płatnika w pozostałych przychodach operacyjnych jednostki w korespondencji z rozrachunkami z urzędem skarbowym z tytułu potrąconych zaliczek na PIT.
