Faktura do paragonu bez NIP – możliwość nałożenia sankcji pomimo braku prawa do odliczenia
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną (sygn. 0112-KDIL3.4012.264.2020.12.AK), w której uznał za nieprawidłowe stanowisko podatnika prowadzącego działalność hotelarską, dotyczące skutków podatkowych wystawienia faktury z numerem NIP do paragonu fiskalnego niezawierającego tego numeru.
Interpretacja została wydana w wykonaniu wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 grudnia 2024 r. (sygn. I FSK 887/21), który uchylił wcześniejsze postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania i zobowiązał organ do merytorycznego rozpatrzenia wniosku.
Stan faktyczny przedstawiony we wniosku dotyczył sytuacji, w której spółka, świadcząca usługi noclegowe i dodatkowe usługi towarzyszące (gastronomia, fizjoterapia, kosmetologia), przyjmowała rezerwacje przez Internet – zarówno bezpośrednio, jak i za pośrednictwem platform rezerwacyjnych. Często w trakcie dokonywania rezerwacji klienci nie wskazywali, że działają jako podatnicy VAT, ani nie podawali numeru NIP. W takich przypadkach spółka ewidencjonowała otrzymane zaliczki i przedpłaty na kasie rejestrującej, a po zakończeniu pobytu zdarzały się żądania wystawienia faktur zawierających dane firmy, w tym NIP.
Wnioskodawca argumentował, że nawet jeśli dojdzie do wystawienia faktury VAT z NIP do paragonu, który tego numeru nie zawiera, nie powinna mieć zastosowania sankcja przewidziana w art. 106b ust. 6 ustawy o VAT. Spółka wskazywała, że nabywcy usług noclegowych i gastronomicznych – zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT – nie są uprawnieni do odliczenia podatku naliczonego, a więc nie istnieje ryzyko uszczuplenia dochodów budżetowych. W związku z tym, zdaniem wnioskodawcy, nie zachodzi przesłanka do nałożenia sankcji.
Dyrektor KIS nie podzielił tej argumentacji. W interpretacji stwierdził, że przepisy art. 106b ust. 5 i 6 ustawy o VAT mają charakter bezwzględny i nie przewidują wyjątków uzależnionych od rodzaju usług ani od prawa do odliczenia VAT po stronie nabywcy. Zgodnie z tymi przepisami, jeżeli sprzedaż została zaewidencjonowana na kasie rejestrującej i udokumentowana paragonem fiskalnym, wystawienie faktury z NIP jest dopuszczalne wyłącznie wtedy, gdy numer ten widniał już na paragonie. W przeciwnym przypadku, wystawienie faktury zawierającej NIP nabywcy narusza przepisy, co skutkuje możliwością ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości 100% podatku wykazanego na tej fakturze.
Organ wskazał również, że brak możliwości odliczenia VAT przez nabywcę nie wpływa na ocenę obowiązków dokumentacyjnych ciążących na sprzedawcy. Przepisy art. 106b ust. 5 i 6 ustawy o VAT nie różnicują skutków naruszenia w zależności od rodzaju sprzedaży (opodatkowanej lub wyłączonej z prawa do odliczenia). Tym samym, nawet w przypadku usług hotelarskich lub gastronomicznych, objętych wyłączeniem z prawa do odliczenia, podatnik wystawiający fakturę VAT do paragonu bez NIP nabywcy naraża się na nałożenie dodatkowego zobowiązania podatkowego.
Interpretacja ta stanowi potwierdzenie jednolitej linii wykładni przepisów dotyczących dokumentowania sprzedaży przy użyciu kas rejestrujących oraz zasad wystawiania faktur do paragonów fiskalnych, niezależnie od specyfiki branży czy rodzaju świadczonych usług.
Kontakt:
Natalia Ołówko-Przydatek
n.olowko@doradca.lublin.pl
tel. 81 532 23 75 w. 345
