Nowe zasady poboru podatku u źródła odroczone do końca 2019 r.

Płatnicy nadal mogą nie pobierać podatku u źródła, stosując zwolnienia wynikające z ustaw oraz przepisy UPO (niezależnie od wysokości wypłacanej należności).

Wypłacając należność objętą podatkiem u źródła, co do zasady powinny być stosowane stawki podatku określone w ustawie (art. 21 ust. 1, oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT). Jednocześnie, przy spełnieniu warunków wskazanych w ustawie mogą mieć zastosowanie:
-  przepisy ustawy, wprowadzające zwolnienia z poboru podatku u źródła (art. 21 ust. 3 i art. 22 ust. 4 ustawy o CIT),
-  przepisy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, które przewidują brak opodatkowania wypłacanej należności podatkiem u źródła w Polsce, lub jej opodatkowanie stawką niższą, niż stawka podatku u źródła.

Od 1 stycznia 2019 r. zastosowanie powyżej wskazanych, preferencyjnych przepisów zostało znacząco zmodyfikowane. Po pierwsze zasady stosowania preferencji w podatku u źródła zostały uzależnione od wysokości wypłacanych należności.

W przypadku bowiem, gdy kwota wypłacanych należności (objętych podatkiem u źródła), wypłacanych na rzecz danego kontrahenta nie przekracza kwoty 2 mln zł w ciągu roku, to wówczas przy wypłacie należności mogą zostać zastosowane powyżej wskazane przepisy, pozwalające na niepobieranie podatku u źródła (lub jego pobranie według stawki niższej niż wynikająca z ustawy). Jednocześnie, płatnik został zobligowany do dochowania należytej staranności, przy ocenie zastosowania powyżej wskazanych preferencji w poborze podatku.

Natomiast w przypadku, gdy roczna wartość należności (objętych podatkiem u źródła), które zostaną wypłacone na rzecz danego kontrahenta przekroczy kwotę 2 mln zł, to wówczas płatnik jest zobowiązany od tej części należności, przekraczającej kwotę 2 mln zł pobrać podatek u źródła według stawek wynikających z ustawy (art. 26 ust. 2e CIT).

3. Jednocześnie, w przypadku gdy nastąpi pobór podatku, to możliwe będzie wystąpienie przez podatnika, a ewentualnie płatnika, o zwrot podatku (na zasadach wskazanych w art. 28b ustawy o CIT).  

Na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 31 grudnia 2018 r. w sprawie wyłączenia lub ograniczenia stosowania art. 26 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2018.2545) zastosowanie art. 26 ust. 2e zostało czasowo zawieszone (do 30 czerwca 2019 r.) w stosunku do należności:
- wypłacanych nierezydentom ? innych niż wskazane w §2 rozporządzenia (gdzie zostały uregulowane tytuły, które objęto stałym zwolnieniem z zastosowania art. 26 ust. 2e) ? pod warunkiem istnienia podstawy do wymiany informacji podatkowych z państwem rezydencji podatnika,
- z tytułu dywidend i innych przychodów (dochodów) z udziału w zyskach osób prawnych, wypłacanych na rzecz rezydentów.

Natomiast na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2019 r., zmieniającego rozporządzenie w sprawie wyłączenia lub ograniczenia stosowania art. 26 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych termin stosowania powyżej wskazanego zawieszenia w stosowaniu art. 26 ust. 2e CIT został przedłużony do 31 grudnia 2019 r.

Tym samym płatnicy, którzy dokonają wypłaty należności z powyższych tytułów do końca 2019 r. nadal mogą zastosować zwolnienia przewidziane w ustawie lub postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, a tym samym nie pobierać podatku u źródła, niezależnie od wysokości wypłacanych świadczeń.

Przedłużenie terminu, od którego będzie stosowany art. 26 ust. 2e ustawy o CIT jest związany z trwającymi pracami związanymi z opublikowaniem oficjalnych wyjaśnień dotyczących podatku u źródła. Niedawno bowiem został opublikowany projekt objaśnień podatkowych w tym zakresie, do którego są zbierane ostateczne uwagi. Obecna wersja projektu została zamieszczona na stronie Ministerstwa Finansów. Oczywiście o opublikowaniu oficjalnej wersji wyjaśnień będziemy Państwa informować.

Część znowelizowanych przepisów, dotyczących podatku u źródła musi być jednak już obecnie stosowana przez płatników. Kluczowa jest tu zwłaszcza konieczność dochowania należytej staranności, przy weryfikacji możliwości zastosowania preferencji pozwalających na niepobieranie podatku u źródła. Przykładowe przesłanki dochowania należytej staranności zostały wskazane w powyżej wskazanym projekcie objaśnień.